Una propuesta contable sobre base devengado en la Administración Tributaria para el Impuesto al Valor Agregado

Sergio Miguel Hauque; Santiago Miguel Hauque

doi:10.24215/26185474e034

Auteurs-es

Sergio Miguel Hauque Universidad Nacional del Litoral, Argentina
Santiago Miguel Hauque Universidad Nacional del Litoral, Argentina

DOI :

https://doi.org/10.24215/26185474e034

Mots-clés :

IVA, contabilidad pública, devengado, administración tributaria

Résumé

El artículo presenta un método novedoso para abordar el registro contable del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) en el Sector Público. Esta propuesta se destaca por su enfoque en la adopción de una base devengada, lo que permite un control más efectivo del impuesto derivado de los comprobantes emitidos por los responsables del IVA. Al registrar toda su historia desde su origen hasta su aplicación, se facilita un seguimiento detallado y una verificación continua, lo que a su vez mejora la transparencia y eficiencia del proceso.

Una de las principales ventajas de esta propuesta es su capacidad para distinguir entre eventos imponibles que generan recursos devengados y aquellos que simplemente implican variaciones permutativas del patrimonio público. Esto es crucial para controlar posibles prácticas fraudulentas por parte de los responsables del impuesto y agilizar el proceso de control previo para las devoluciones de impuesto.

El estudio reconoce los desafíos inherentes al tratamiento contable de los impuestos en el ámbito público, especialmente en lo que respecta a registrarlos en el período en que se materializa el hecho imponible, por oposición a la utilización de sistemas de registro simplificados. En este sentido, destaca la importancia de desglosar los ingresos tributarios para comprender mejor la llamada "brecha tributaria", que incluye no solo los impuestos devengados, sino también parte de los costos asociados de evasión y morosidad.

El artículo ofrece una revisión de la literatura y la normativa relevante, destacando la utilización del método de "diseño por analogía" para formular esta propuesta de registro. Se presenta en el capítulo principal un diseño de detalle de las registraciones a realizar junto con un Anexo que incluye el manual de cuentas contables a utilizar. Se enfatizan así las ventajas del registro contable del IVA bajo el sistema devengado pleno, aprovechando las nuevas tecnologías para mejorar la transmisión de información entre contribuyentes y agencias. En las conclusiones, se resumen las contribuciones del estudio y se proponen campos significativos para investigaciones futuras.

Téléchargements

Les données relatives au téléchargement ne sont pas encore disponibles.

Statistiques

Chargement des statistiques…

Bibliographies de l'auteur-e

Sergio Miguel Hauque, Universidad Nacional del Litoral, Argentina

Doctor en Ciencias Jurídicas y Sociales. Contador Público Nacional. Abogado. Ex - Decano, Vice-Decano y Secretario Académico de la FCE de la Universidad Nacional del Litoral. Profesor Titular Ordinario en las FCE de la Universidad Nacional del Litoral y de Entre Ríos. Profesor de Posgrado en las Universidades Nacionales del Litoral, Nordeste, Rosario, Río Cuarto, Villa María, Catamarca y Patagonia SJ Bosco. Director de la Revista Documentos y Aportes en Administración Pública y Gestión Estatal. Autor y coautor de numerosos libros y publicaciones científicas.

Santiago Miguel Hauque, Universidad Nacional del Litoral, Argentina

Contador Público Nacional. Especialista en Tributación. Jefe de trabajos prácticos en las asignaturas Contabilidad I y Teoría y Técnica Impositiva II. Facultad de Ciencias Económicas. UNL. Docente y tutor de trabajos finales de alumnos en la Especialización en Tributación en la FCE – UNL. Tutor de pasantías rentadas en empresas y organismos públicos y de alumnos en becas de investigación de la UNL. Autor de trabajos de investigación presentados en diversas Jornadas y de libros y artículos de revistas especializadas en temáticas relacionadas a educación y tributación

Références

Alink, M. y Van Koomer, V. (2011). Manual de Administración Tributaria. IBFD, CIAT.

Bellanca, S. y Vandernoot, J. (2014). International public sector accounting standards (IPSAS) implementation in the European Union (EU) member states. Journal of Modern Accounting and Auditing, 10(3), 257-269.

Bunea-Bontas, C. A. y Petre, M. C. (2009). Arguments for introducing accrual based accounting in the public sector. SSRN, 1491663. https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1491663

Cavanagh, J., Flynn, S. y Moretti, D. (2016). Implementing accrual accounting in the public sector. International Monetary Fund, Fiscal Affairs Department. https://doi.org/10.5089/9781513589466.005

Columbano, C. (2021). A disclosure approach to government transparency: Implications for accountability and standard-setting. En G. Dabbicco, M. Bisogno, J. Caruana y J. Christiaens (Eds.), Public sector accounting, financial accountability and viability in times of crisis (pp. 197-213). Palgrave Mcmillan Cham.

Dupuis, J. P., Laliberté, L. y Sutcliffe, P. (8-10 de marzo de 2006). Task force on harmonization of public sector accounting-final report [Ponencia]. Fifth meeting of the Task Force on Harmonization of Public Sector Accounting (TFHPSA). International Monetary Fund OECD. París, Francia.

Ellwood, S. y Newberry, S. (2007). Public sector accrual accounting: Institutionalising neo‐liberal principles? Accounting, Auditing & Accountability Journal, 20(4), 549-573. https://doi.org/10.1108/09513570710762584

Eurostat. (s.f.). EDP Inventory. Recuperado el 1 de junio de 2023 de https://ec.europa.eu/eurostat/web/government-finance-statistics/excessive-deficit-procedure/edp-inventories

Eurostat. (2023). Manual on Government Deficit and Debt: Implementation of ESA 2010-2022 Edition. Publications Office of the European Union. https://ec.europa.eu/eurostat/web/products-manuals-and-guidelines/w/ks-gq-23-002

Fiscalis Tax Gap Project Group. (2016). The concept of tax gaps-report on VAT gap estimations (Nº 0065). Directorate General Taxation and Customs Union, European Commission.

García, A. y Cuello, R. O. (2017). The Immediate Supply of Information in value added tax. IDP: Revista de Internet, Derecho y Política, (25), 83-93. http://dx.doi.org/10.7238/idp.v0i25.3113

Gómez Villegas, M., Brusca, I. y Bergmann, A. (2020). IPSAS in Latin America: Innovation, isomorphism or rhetoric? Public Money & Management, 40(7), 489-498. https://doi.org/10.1080/09540962.2020.1769374

Grodal, S. y Thoma, G. (2014). Cross-pollination in science and technology: Concept mobility in the nanobiotechnology field. Annals of Economics and Statistics/Annales d'Économie et de Statistique, (115/116), 57-80. https://doi.org/10.15609/annaeconstat2009.115-116.57

Hammand, W. (1914). Efficiency in municipal accounting and reporting. Journal of Accountancy, 17(1), 3.

Hauque, S. (2014). Medición de los recursos tributarios: nuevas perspectivas. Ediciones Universidad Nacional del Litoral.

Hauque, S. y Hauque, S. (2020). La base devengado para el registro contable de los recursos tributarios en los organismos de recaudación: una alternativa posible para mejorar la eficiencia en la percepción de los recursos públicos. Revista de Administración Tributaria, (47), 47-60.

Her Majesty Treasury. (2024). The government financial reporting manual: 2023-24.

Hutton, E. (2017). Programa de Análisis de Brechas Tributarias en la Administración de Ingresos Públicos: modelo y metodología para la estimación de la brecha tributaria en relación con el Impuesto al Valor Agregado (Notas Técnicas y manuales 17/04). Fondo Monetario Internacional.

International Federation of Accountants y The Chartered Institute of Public Finance and Accountancy. (2021). International public sector financial accountability index. https://www.ifac.org/publications/international-public-sector-financial-accountability-index-2021-status-report

International Monetary Fund. (2013). United Kingdom: Technical assistance report. Assessment of HMRC’s tax gap analysis (IMF Country Report Nº 2013/314). https://www.imf.org/en/Publications/CR/Issues/2016/12/31/United-Kingdom-Technical-Assistance-Report-Assessment-of-HMRCs-Tax-Gap-Analysis-41003

International Monetary Fund. (2014). Manual de estadísticas de finanzas públicas 2014.

International Monetary Fund– Fiscal Affairs Department. (2021) How to manage VAT refunds. https://www.imf.org/en/Publications/Fiscal-Affairs-Department-How-To-Notes/Issues/2021/05/10/How-to-Manage-Value-Added-Tax-Refunds-50357

International Public Sector Accounting Standards Board. (Mayo de 2024). Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público Nº 47, Ingresos. https://www.ipsasb.org/publications/nicsp-47-ingresos

Jefferson, T. (1802). Thomas Jefferson to Albert Gallatin, April 1 [Manuscrito]. Library of Congress. https://www.loc.gov/item/mtjbib011213/

Jia, L. Z., Wu, C. L., Zhu, X. H. y Tan, R. H. (2018). Design by analogy: achieving more patentable ideas from one creative design. Chinese Journal of Mechanical Engineering, 31, 1-10. https://doi.org/10.1186/s10033-018-0234-5

Lequiller, F. (2015). Towards convergence between government finance statistics and public sector accounting standards. EURONA–Eurostat Review on National Accounts and Macroeconomic Indicators, 1, 19-48.

Linsey, J., Markman, A. y Wood, K. (2012). Design by analogy: A study of the word-tree method for problem re-representation. Journal of Mechanical Design, 134(4), 041009.https://doi.org/10.1115/1.4006145

Mendonça, A. E. G., Coutinho, L. R. y Silva, F. J. (2023). Segmented learning architecture model for analytical tax revenue forecasting based on electronic invoice information. SSRN, 4460041. https://doi.org/10.2139/ssrn.4460041

Metcalfe, A. y Sanderson, K. (2020). Is cash still king? Maximising the benefits of accrual information in the public sector. Association of Chartered Certified Accountants y International Federation of Accountants. https://www.ifac.org/knowledge-gateway/supporting-international-standards/publications/cash-still-king-maximising-benefits-accrual-information-public-sector

Moreno, D. P., Hernandez, A. A., Yang, M. C., Otto, K. N., Hölttä-Otto, K., Linsey, J. S., Wood, K. L. y Linden, A. (2014). Fundamental studies in Design-by-Analogy: A focus on domain-knowledge experts and applications to transactional design problems. Design Studies, 35(3), 232-272. https://doi.org/10.1016/j.destud.2013.11.002

New Zealand Society of Local Government Managers. (2012). Much ado about very little. Differences Between IFRS and IPSAS.

Ouda, H. (2020). Practice-relevant accrual accounting for the public sector: Producers’ and users’ perspectives. Springer Nature. https://doi.org/10.1007/978-3-030-51595-9

Pérez, B. (2020). Mercado de facturas apócrifas en México: Un análisis teórico de las operaciones simuladas como medio de evasión fiscal. El Semestre de las Especializaciones, 1(2), 305-357.

Polzer, T., Grossi, G. y Reichard, C. (2021). Implementation of the international public sector accounting standards in Europe. Variations on a global theme. Accounting Forum, 46(1), 57-82. https://doi.org/10.1080/01559982.2021.1920277

Price Waterhouse Coopers. (2014). Collection of information related to the potential impact, including costs, of implementing accrual accounting in the public sector and technical analysis of the suitability of individual IPSAS standards.

Raczkowski, K. (2015). Measuring the tax gap in the European economy. Journal of Economics and Management, (21), 58-72.

Sarmento, J. (2018). Public finance and national accounts in the European context. Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-05174-7

Scott, W. (2015). Financial accounting theory. (7º ed.). Pearson Prentice Hall.

Secretariat Tax Administration Diagnostic Assessment Tool. (Abril de 2019). Field Guide. https://www.tadat.org/fieldGuide

Tait, A. (1988). Value added tax. International practice and problems. International Monetary Fund. https://doi.org/10.5089/9781557750129.071

Terkper, S. (2008). Accounting challenges for semi-autonomous revenue agencies in developing countries [IMF Documento de Trabajo Nº08/116]. Fiscal Affairs Department. https://doi.org/10.5089/9781451869767.001

Verhaegen, P. A., D’hondt, J., Vandevenne, D., Dewulf, S. y Duflou, J. R. (2011). Identifying candidates for design-by-analogy. Computers in Industry, 62(4), 446-459. https://doi.org/10.1016/j.compind.2010.12.007

Watts, R. y Zimmerman, J. (1978). Towards a positive theory of the determination of accounting standards. Accounting Review, 53, 112-134.

Watts, R. y Zimmerman, J. (1979). The demand for and supply of accounting theories: the market for excuses. Accounting Review, 54(2), 273-305.

Williamson, O. (1971). The vertical integration of production: market failure considerations. The American Economic Review, 61(2), 112-123.

Wynne, A. (2007). Is the move to accrual based accounting a real priority for public sector accounting. Public Fund Digest, 6(1).

Zimmerman, J. (1977). The municipal accounting maze: An analysis of political incentives. Journal of Accounting Research, 15, 107-144. https://doi.org/10.2307/2490636